Ликвидация непубличного акционерного общества

Учет у получающей стороны

Рассмотрим особенности отражения операций передачи акций в налоговом учете.

Как мы уже отмечали, обязательств в части НДС при получении акций у учредителя не возникает.

Обязательства в части налога на прибыль/НДФЛ будут определяться в зависимости от статуса учредителя: юридическое или физическое лицо.

Учредителю-организации необходимо руководствоваться следующим.

При ликвидации общества и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров ликвидируемой организации определяются исходя из его рыночной цены на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами этой организации стоимости акций (долей)*(17). В свою очередь, не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада (взноса) участником общества при распределении имущества ликвидируемой организации между его участниками*(18).

Обратите внимание: из разъяснений Минфина России следует, что под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников. Вклады участников в имущество общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не входят*(19).

Соответственно, из вышеизложенных норм в зависимости от соотношения «рыночной цены получаемых акций» и «фактически оплаченной стоимости акций/доли» ликвидируемой организации, возможны следующие варианты:

1) стоимость полученных акций = фактически оплаченной стоимости акций

Следовательно, дохода не возникает*(20);

2) стоимость полученных акций > фактически оплаченной стоимости акций

Следовательно, возникает внереализационный доход на сумму превышения, относимый к безвозмездной передаче. Данный доход, по нашему мнению, находит отражение в Налоговом кодексе *(21). Аналогичная позиция изложена в письмах финансистов*(22).

Отметим также, что, согласно позиции финансового ведомства, к полученному доходу должна применяться общая ставка налога на прибыль в размере 20 процентов, поскольку из совокупности положений Налогового кодекса и федеральных законов о рынке ценных бумаг и акционерных обществах*(23) следует, что полученный в этом случае доход организации-акционера не будет признаваться дивидендом*(24). Солидарны с позицией финансового ведомства и налоговики*(25). Считаем в рассматриваемой ситуации правомерным данный подход, поскольку речь идет именно о передаче акции при распределении имущества ликвидируемой компании, а не о распределении прибыли как таковой;

3) стоимость полученных акций < фактически оплаченной стоимости акций

В этом случае возникает убыток. По мнению контролирующих ведомств, возникший убыток не может учитываться в расходах в целях исчисления налога на прибыль*(26).

Однако суды в данном случае придерживаются иного мнения. Так, Президиум ВАС РФ*(27) пришел к выводу, что то обстоятельство, что общество не получило имущество при ликвидации организации, не лишает общество права учесть понесенные расходы по приобретению акций, поскольку они соответствуют критериям, установленным Налоговым кодексом *(28). Как отметил Суд, иной правовой подход ставит возможность учета расходов акционера при ликвидации организации-эмитента в зависимость от нескольких обстоятельств. Во-первых, будет ли получено имущество при такой ликвидации. А во-вторых, будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций, что нельзя признать допустимым. На сторону налогоплательщика встают и арбитражные суды*(29). Таким образом, учитывая официальную позицию, в случае учета убытка в расходах по налогу на прибыль велика вероятность того, что данное право налогоплательщику придется отстаивать в суде.

В бухгалтерском учете акции других компаний (приобретенные доли в уставном капитале), которые принадлежат организации, являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»*(30). Между тем выбытие финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к учету, то есть в рассматриваемой ситуации на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества*(31). В учете будет осуществлена запись по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»*(32).

В свою очередь, поступление имущества учредитель отразит в составе прочих доходов как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, по рыночной стоимости*(33). Указанные доходы организация отразит по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» в корреспонденции с кредитом счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Если стоимость передаваемого имущества превысит стоимость оплаченной доли, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив, поскольку, как мы говорили ранее, в налоговом учете не будут признаваться доходы в размере стоимости оплаченной доли*(34). Формирование постоянного налогового актива отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 99

— отражен постоянный налоговый актив.

Непосредственно принятие к учету имущества в виде акций будет отражено по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 76.

Рассмотрим порядок отражения получения акций при ликвидации общества на примере.

Пример

Организация «А» является учредителем открытого акционерного общества «Б». В качестве оплаты акций при создании компании «Б» организацией «А» было внесено 100 000 руб. В свою очередь, компания «Б» владеет акциями организации «В».

На сегодняшний день «Б» ликвидируется. После удовлетворения требований кредиторов «Б» передало организации «А» акции компании «В», рыночная стоимость которых составила 200 000 руб.

В бухгалтерском учете «А» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

— 200 000 руб. — отражена стоимость акций, подлежащая получению;

Дебет 68 Кредит 99

— 20 000 руб. ((200 000 руб. — 100 000 руб.) х 20%) — отражен постоянный налоговый актив.

Отметим, что 100 000 руб. (200 000 — — 100 000) является доходом «А» в налоговом учете;

Дебет 58 Кредит 76

— 200 000 руб. — отражена стоимость акций в учете;

Дебет 91-2 Кредит 58

— 100 000 руб. — списана стоимость акций ликвидированного общества;

Дебет 99 Кредит 68

— 20 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратим внимание: отражение постоянного налогового обязательства связано с тем, что в налоговом учете не признаются расходы в сумме вклада в уставный капитал*(35).

Не знаете, с чего начать ликвидацию публичного или непубличного акционерного общества? В нашей новой статье вы найдете подробную инструкцию, которая поможет вам самостоятельно закрыть АО — в кратчайшие сроки и без лишней бумажной волокиты.

Ликвидация АО в 2019 году: общие положения

В соответствии с положениями ст. 104 ГК РФ общее собрание акционеров вправе в любое время принять решение о ликвидации акционерного общества. Результатом ликвидации становится прекращение деятельности общества — без перехода его прав и обязанностей к другим лицам (это правило прописано в тексте ст. 61 ГК РФ).

Как происходит ликвидация АО в 2019 году? Давайте рассмотрим основные особенности этой процедуры:

Причина добровольной ликвидации может быть практически любой — например, достижение цели, ради которой создавалось акционерное общества. Или же наоборот — признание акционерами недостаточной эффективности работы общества;

Однако необходимо иметь в виду, что ликвидация акционерных обществ в связи с несостоятельностью (банкротством) может быть осуществлена только в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О банкротстве»;

Общее собрание акционеров добровольно ликвидируемого АО принимает решение не только о ликвидации общества, но и о назначении ликвидационной комиссии;

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами акционерного общества;

Первой обязанностью лиц, принявших решение о ликвидации АО, является уведомление соответствующего налогового органа о принятом решении;

В 2019 году акционерное общество может быть реорганизовано также в принудительном порядке — например, в случае осуществления предпринимательской деятельности без надлежащей лицензии;

С момента принятия решения о ликвидации акционерного общества срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим (независимо от их первоначального срока исполнения);

Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого АО распределяется ликвидационной комиссией между акционерами;

Ликвидация АО считается завершенной с момента внесения записи об этом в Единый реестр государственной регистрации юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Порядок ликвидации АО в 2019 году

Для добровольной ликвидации акционерного общества в 2019 году рекомендуем придерживаться следующего алгоритма:

Первый этап — созыв общего собрания акционеров

Как известно, общее собрание акционеров является высшим органом управления акционерного общества. Соответственно, решение о добровольной ликвидации АО и назначении ликвидационной комиссии должно быть принято именно на таком собрании — с помощью общего голосования.

По общему правилу, решение общего собрания акционеров по любому вопросу, поставленному на голосование, принимается большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций АО.

Обратите внимание! Если все голосующие акции принадлежат одному акционеру, решение о ликвидации общества принимается этим акционером единолично.

Второй этап — уведомление ФНС

В течение трех рабочих дней после проведения общего собрания и принятия решения о ликвидации АО акционерам необходимо уведомить налоговый орган по месту регистрации общества о предстоящей ликвидации.

Для этого необходимо подготовить уведомление по форме № Р15001. В этом документе должна быть указана следующая информация:

  • Наименование и код налогового органа;
  • Наименование и организационно-правовая форма общества;
  • Основной государственный регистрационный номер акционерного общества (ОГРН);
  • Дата регистрации АО;
  • Наименование регистрирующего органа;
  • ИНН/КПП;
  • Дата принятия решения о ликвидации акционерного общества;
  • Номер указанного решения.

Обратите внимание! К уведомлению необходимо приложить решение о ликвидации АО.

Третий этап — публикация в журнале «Вестник государственной регистрации»

Следующий шаг — публикация сообщения о ликвидации АО в средствах массовой информации, а именно в журнале «Вестник государственной регистрации». Для этого заявителю необходимо зарегистрироваться на сайте и заполнить небольшую онлайн-заявку.

При заполнении такой заявки необходимо указать:

  • Тип сообщения (в данном случае — «О ликвидации ЮЛ»);
  • ОГРН, ИНН и КПП общества;
  • Организационно-правовая форма общества;
  • Полное и краткое наименование общества;
  • Юридический адрес акционерного общества (с индексом);
  • Телефон и E-mail;
  • Срок предъявления требований кредиторов;
  • Сведения об органе, приявшем решение о ликвидации АО;
    Номер решения и дата его принятия;
  • Статус заявителя (например, «Председатель ликвидационной комиссии»);
  • ФИО и паспортные данные заявителя;
  • Контактные данные заявителя.

Обратите внимание! Заявка рассматривается в течение одного рабочего дня.

Четвертый этап — выявление должников и кредиторов

На этом этапе ликвидационная комиссия должна уведомить всех кредиторов о планируемой ликвидации акционерного общества.

Также могут быть приняты действия по сбору дебиторской задолженности.

Пятый этап — составление ликвидационного баланса

Через два месяца после публикации сообщения в «Вестнике государственной регистрации» ликвидационная комиссия должна составить промежуточный ликвидационный баланс и уведомить об этом инспекцию ФНС по месту нахождения акционерного общества (потребуется уведомление по форме № Р15001).

Шестой этап — подготовка заявления о ликвидации

Далее необходимо подготовить заявление о государственной регистрации юрлица в связи с его ликвидацией (по форме № Р16001).

В заявлении указываются следующие сведения:

  • ОГРН и ИНН акционерного общества;
  • Полное наименование общества;
  • Дата публикации сообщения о ликвидации АО в журнале «Вестник государственной регистрации»;
  • Статус заявителя (руководитель ликвидационной комиссии или ликвидатор);
  • ФИО заявителя;
  • ИНН заявителя (при наличии);
  • Дата и место рождения заявителя;
  • Паспортные данные заявителя;
  • Адрес места жительства заявителя.

Обратите внимание! К заявлению о ликвидации АО должен быть приложен ликвидационный баланс.

Седьмой этап — уплата госпошлины

В 2019 году размер госопшлины, уплачиваемой при ликвидации акционерного общества, составляет 800 руб.

АО не является публичным. Планируется исключить акционеров, которые не участвуют в жизни АО. Процент голосов, приходящихся на акции участника АО, которого планируется исключить из общества, неизвестен.
Каков порядок исключения акционеров из АО?

27 сентября 2017

Прежде всего отметим, что ни Гражданский кодекс РФ (далее — ГК РФ), ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) не содержат специальных норм, напрямую устанавливающих основания и правила исключения акционеров из акционерного общества (далее также — АО, общество).
Вместе с тем в п. 1 ст. 67 ГК РФ в числе прав участников хозяйственных товариществ и обществ предусматривается право требовать исключения другого участника из товарищества или общества (кроме публичных АО) в судебном порядке с выплатой ему действительной стоимости его доли участия, если такой участник своими действиями (бездействием) причинил существенный вред товариществу или обществу либо иным образом существенно затрудняет его деятельность и достижение целей, ради которых оно создавалось, в том числе грубо нарушая свои обязанности, предусмотренные законом или учредительными документами товарищества или общества. При этом особо подчеркивается, что отказ от этого права или его ограничение ничтожны.
Как прямо следует из приведенной нормы, а также из ее расположения в структуре норм ГК РФ, она распространяется на все виды хозяйственных товариществ и обществ, за исключением публичных акционерных обществ, то есть действует и в отношении тех акционерных обществ, которые не являются публичными. И хотя законодательство и не содержит полного перечня тех действий (видов бездействия), которые могут считаться причиняющими существенный вред обществу либо иным образом существенно затрудняющими его деятельность и достижение целей, ради которых оно создавалось, в судебной практике сложилось достаточно определенное представление о том, какие действия (виды бездействия) могут расцениваться в качестве таковых.
Так, в п. 35 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление N 25) разъясняется, что к таким нарушениям, в частности, может относиться систематическое уклонение без уважительных причин от участия в общем собрании участников общества, лишающее общество возможности принимать значимые хозяйственные решения по вопросам повестки дня общего собрания участников, если непринятие таких решений причиняет существенный вред обществу и (или) делает его деятельность невозможной либо существенно ее затрудняет; совершение участником действий, противоречащих интересам общества, в том числе при выполнении функций единоличного исполнительного органа (например, причинение значительного ущерба имуществу общества, недобросовестное совершение сделки в ущерб интересам общества, экономически необоснованное увольнение всех работников, осуществление конкурирующей деятельности, голосование за одобрение заведомо убыточной сделки), если эти действия причинили обществу существенный вред и (или) сделали невозможной деятельность общества либо существенно ее затруднили.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что бездействие акционера непубличного АО, в том числе и в случаях, когда он не участвует в принятии общим собранием акционеров каких-либо решений, само по себе не может служить основанием для его исключения из общества, так как, по сути, такое участие является правом, а не обязанностью акционера (п. 1 ст. 65.2 ГК РФ, п. 2 ст. 31 Закона N 208-ФЗ). Для того, чтобы исключение могло иметь место, необходимо наличие негативных последствий в виде создающейся в результате этого невозможности общества принимать значимые хозяйственные решения, что, в свою очередь, реально причиняет существенный вред обществу и (или) делает его деятельность невозможной либо существенно ее затрудняет. При отсутствии таких последствий суды, как правило, отказывают в удовлетворении исков об исключении акционера из общества (смотрите, например, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2016 N 12АП-5656/16).
Однако, учитывая положения п. 4 ст. 65.2 ГК РФ, возлагающие на акционера общества обязанность участвовать в принятии корпоративных решений, без которых АО не может продолжать свою деятельность в соответствии с законом, если его участие необходимо для принятия таких решений, а также не совершать действия (бездействие), которые существенно затрудняют или делают невозможным достижение целей, ради которых создано общество, при наличии реальных негативных последствий бездействия, например, в случаях, когда неучастие акционера в общем собрании препятствует принятию устава АО в новой редакции, избранию членов ревизионной комиссии, совета директоров либо акционер не предоставляет сведения или не направляет уведомления, необходимые в соответствии с законодательством, бездействие акционера может являться основанием для его исключения из общества (смотрите, например, решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2016 по делу N А40-128264/2015).
В заключение отметим, что согласно разъяснениям, данным в п. 35 Постановления N 25, оценка степени нарушения участником хозяйственного общества своих обязанностей, а также установление факта совершения участником конкретных действий или уклонения от их совершения и наступления (возможности наступления) негативных для общества последствий производится судом. Следовательно, возможность исключения акционера из общества в каждом отдельно взятом случае определяется индивидуально, исходя из конкретных обстоятельств дела и имеющихся в нем доказательств.

К сведению:
Обращаем Ваше внимание на то, что в правоприменительной практике встречается позиция, согласно которой применение п. 1 ст. 67 ГК РФ к акционерам, владеющим акциями, на которые приходится 50 и более процентов голосов, существенно ограничивается. Суды, занимающие указанную позицию, исходят из того, что механизм исключения из общества его участников, установленный приведенной нормой, призван устранить препятствия в осуществлении деятельности обществом, тогда как исключение участника, на акции которого приходится паритетное или большее количество голосов, чем у иных акционеров общества, как раз приводит к невозможности дальнейшего осуществления таким обществом своей деятельности (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.07.2015 N Ф06-24491/2015).
Вместе с тем, нельзя не отметить отсутствие в самом п. 1 ст. 67 ГК РФ каких-либо ограничений или запретов на исключение из общества участника, владеющего долей в уставном капитале этого общества в размере 50% и выше. В частности, в отношении участников обществ с ограниченной ответственностью (далее также — ООО) правоприменительная практика приходит к выводу о возможности исключения из числа участников лица, владеющего 50% долей в уставном капитале этого ООО (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 14.11.2016 N 305-ЭС15-2706, определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 309-ЭС16-15641).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *